junio 17

Oficio 019731 – DIAN

En la consulta de la referencia se pregunta por la vigencia del numeral 3° del artículo 593 del Estatuto Tributario, que se refería a unos de los requisitos para que los asalariados no estuvieran obligados a presentar declaración del impuesto sobre la renta y complementarios, relacionado con la obtención de ingresos inferiores a 4.073 UVT.

OFICIO N° 019731

25-03-2014

DIAN

 

 

Subdirección de Gestión Normativa y Doctrina

Bogotá, D.C.

100202208- 000209

 

Ref: Radicado 100001306 del 23/01/2014

 

Tema Impuesto sobre la Renta y Complementarios

Descriptores Asalariados no obligados a declarar

Fuentes formales Estatuto Tributario artículos 384, 593; Ley 1429 de 2010 artículo 15; Ley 1607 de 2012 artículo 198; Oficio 027623 del 9 de mayo de 2013

De conformidad con el artículo 20 del Decreto número 4048 de 2008 y la Orden Administrativa 000006 de 2009, este despacho está facultado para absolver las consultas escritas que se formulen sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias, aduaneras o de comercio exterior y control cambiario en lo de competencia de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

En la consulta de la referencia se pregunta por la vigencia del numeral 3° del artículo 593 del Estatuto Tributario, que se refería a unos de los requisitos para que los asalariados no estuvieran obligados a presentar declaración del impuesto sobre la renta y complementarios, relacionado con la obtención de ingresos inferiores a 4.073 UVT.

Sobre el particular se considera:

El artículo 593 del Estatuto Tributario consagra lo siguiente:

Artículo 593. Asalariados no obligados a declarar. Sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral 1o. del artículo anterior, no presentarán declaración del impuesto sobre la renta y complementarios, los asalariados cuyos ingresos brutos provengan por lo menos en un ochenta por ciento (80%) de pagos originados en una relación laboral o legal y reglamentaria, siempre y cuando en relación con el respectivo año gravable se cumplan los siguientes requisitos adicionales:

1. Que el patrimonio bruto en el último día del año o período gravable no exceda de 4.500 UVT.

2. Que no sean responsables del impuesto sobre las ventas.

3. Derogado por el artículo 198 de la Ley 1607 de 2012

(…)

El numeral tercero del artículo 593 del Estatuto Tributario consagraba como uno de los requisitos para que un asalariado no estuviera obligado a presentar declaración del impuesto de renta y complementarios, que sus ingresos brutos en el respectivo año gravable no fueran totales o superiores a 4.073 UVT, este valor era el resultado de una modificación que en su momento trajo el artículo 15 de la Ley 1429 de 2010.

El artículo 15 de la Ley 1429 de 2010 fue derogado por el artículo 198 de la Ley 1607 de 2012, situación que implicó acudir a lo señalado en el numeral primero del artículo 592 del Estatuto Tributario, para efectos de establecer el requisito de ingresos antes mencionado.

Este numeral señala que no están obligados a presentar declaración de renta y complementarios, los contribuyentes personas naturales y sucesiones ilíquidas que no sean responsables del impuesto a las ventas, que en el respectivo año o período gravable hayan obtenido ingresos brutos inferiores a 1.400 UVT.

Recordemos que este requisito de ingresos tiene una consecuencia importante para efectos de la retención en la fuente mínima, consagrada en el artículo 384 del Estatuto Tributario, pues esta solamente será aplicable a:

  • Trabajadores empleados que sean contribuyentes declarantes del Impuesto sobre la Renta y Complementarios
  • Trabajadores que presten servicios personales mediante el ejercicio de profesiones liberales o que presten servicios técnicos que no requieran la utilización de materiales o insumos especializados o de maquinaria o equipo especializado que sean considerados dentro de la categoría de empleado de conformidad con lo dispuesto en el artículo 329, cuando sus ingresos cumplan los topes establecidos para ser declarantes como asalariados en el año inmediatamente anterior, independientemente de su calidad de declarante para el período del respectivo pago.

Ahora bien, esta derogatoria surtió sus efectos a partir del año gravable 2013 de conformidad con lo consagrado en el artículo 338 de la Constitución Política, tal como se analizó por este Despacho mediante Oficio 027623 del 9 de mayo de 2013, el cual se envía por ser doctrina vigente sobre el tema.

En este oficio se expuso que el artículo 593 del Estatuto Tributario contiene unos requisitos, que por su importancia y trascendencia, pueden catalogarse como de fondo, puesto que están dirigidos a garantizar los derechos y deberes sustanciales tanto del contribuyente como del Estado, en cuanto al nacimiento de la obligación fiscal y porque la finalidad que el legislador busca con ellos es la seguridad jurídica de la relación tributaria sustancial.

En ese sentido el artículo 7º del Decreto 2972 del 20 de diciembre de 2013, estableció los siguientes parámetros:

Artículo 7°. Contribuyentes no obligados a presentar declaración del impuesto sobre la Renta y Complementarios. No están obligados a presentar declaración del Impuesto sobre la Renta y Complementarios por el año gravable 2013 los siguientes contribuyentes:

a) Los empleados cuyos ingresos provengan, en una proporción igual o superior a un ochenta por ciento (80%), de la prestación de servicios de manera personal o de la realización de una actividad económica por cuenta y riesgo del empleador o contratante, mediante una vinculación laboral o legal y reglamentaria o de cualquier otra naturaleza, independientemente de su denominación. Serán considerados como empleados los trabajadores que presten servicios personales mediante el ejercicio de profesiones liberales o que presten servicios técnicos que no requieran la utilización de materiales o insumos especializados o de maquinaria o equipo especializado, siempre que sus ingresos correspondan en un porcentaje igual o superior a (80%) al ejercicio de dichas actividades, que no sean responsables del impuesto sobre las ventas del régimen común, siempre y cuando en relación con el año gravable 2013 se cumplan la totalidad de los siguientes requisitos adicionales:

1. Que el patrimonio bruto en el último día del año gravable 2013 no exceda de cuatro mil quinientas (4.500) UVT ($120.785.000).

2. Que los ingresos brutos sean inferiores a mil cuatrocientas (1.400) UVT ($37.577.000).

3. Que los consumos mediante tarjeta de crédito no excedan de dos mil ochocientas (2.800) UVT ($75.155.000).

4. Que el valor total de compras y consumos no supere las dos mil ochocientas (2.800) UVT ($75.155.000).

5. Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras, no exceda de cuatro mil quinientas (4.500) UVT ($120.785.000).

b) Los Trabajadores por cuenta propia, residentes en el país, que no sean responsables del impuesto a las ventas del régimen común, cuyos ingresos brutos se encuentren debidamente facturados, sobre los cuales se hubiere practicado retención en la fuente, y que provengan en una proporción igual o superior a un ochenta por ciento (80%) de la realización de una de las siguientes actividades económicas:

Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento

Agropecuario, silvicultura y pesca

Comercio al por mayor

Comercio al por menor

Comercio de vehículos automotores, accesorios y productos conexos

Construcción

Electricidad, gas y vapor

Fabricación de productos minerales y otros

Fabricación de sustancias químicas

Industria de la madera, corcho y papel

Manufactura alimentos

Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero

Minería

Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones

Servicios de hoteles, restaurantes y similares

Servicios financieros.

En consecuencia, no estarán obligados a declarar las personas naturales, sucesiones ilíquidas pertenecientes a esta categoría; residentes en el país, siempre y cuando, en relación con el año 2013 se cumplan los siguientes requisitos adicionales:

1. Que el patrimonio bruto en el último día del año gravable 2013 no exceda de cuatro mil quinientas (4.500) UVT ($120.785.000).

2. Que los ingresos totales del respectivo ejercicio gravable no sean superiores a mil cuatrocientas UVT (1.400) ($37.577.000).

3. Que los consumos mediante tarjeta de crédito no excedan dos mil ochocientas (2.800) UVT ($75.155.000).

4. Que el valor total de compras y consumos no supere las dos mil ochocientas (2.800) UVT ($75.155.000)

5. Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras, no exceda de cuatro mil quinientas (4.500) UVT ($120.785.000).

c) Las demás personas naturales y asimiladas a estas residentes que no se encuentren clasificadas dentro de las categorías de empleados o trabajador por cuenta propia señaladas anteriormente, que no sean responsables del impuesto a las ventas del régimen común respecto al año gravable 2013 y cumplan además los siguientes requisitos:

1. Que el patrimonio bruto en el último día del mismo año o período gravable no exceda de cuatro mil quinientas (4.500) UVT ($120.785.000).

2. Que los ingresos brutos sean inferiores a mil cuatrocientas (1.400) UVT ($37.577.000).

3. Que los consumos mediante tarjeta de crédito no excedan de dos mil ochocientas (2.800) UVT ($75.155.000).

4. Que el valor total de compras y consumos no supere las dos mil ochocientas (2.800) UVT (75.155.000).

5. Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras, no excedan de cuatro mil quinientas (4500) UVT ($120.785.000)

d) Personas naturales o jurídicas extranjeras. Las personas naturales o jurídicas extranjeras, sin residencia o domicilio en el país, cuando la totalidad de sus ingresos hubieren estado sometidos a la retención en la fuente de que tratan los artículos 407 a 411 inclusive del Estatuto Tributario y dicha retención en la fuente les hubiere sido practicada.

e) Declaración Voluntaria del Impuesto sobre la Renta. El impuesto sobre la renta y complementarios, a cargo de los contribuyentes no obligados a declarar, es el que resulte de sumar las retenciones en la fuente por todo concepto que deban aplicarse a los pagos o abonos en cuenta, según el caso, realizados al contribuyente durante el respectivo año o período gravable.

Las personas naturales residentes en el país a quienes les hayan practicado retenciones en la fuente y que de acuerdo con las disposiciones del Estatuto Tributario no estén obligadas a presentar declaración del impuesto sobre la renta y complementarios, podrán presentarla. Dicha declaración produce efectos legales y se regirá por lo dispuesto en el Libro 1 del mismo Estatuto.

Parágrafo 1°. Para efectos de establecer la cuantía de los ingresos brutos a que hacen referencia los numerales 2 de los literales a), b) y c) del presente artículo, deberán sumarse todos los ingresos provenientes de cualquier actividad económica, con independencia de la categoría de persona natural a la que se pertenezca.

Parágrafo 2°. Para establecer la base del cálculo del impuesto sobre la renta por cualquiera de los sistemas de determinación y declaración, no se incluirán los ingresos por concepto de ganancias ocasionales, en cuanto este impuesto complementario se determina de manera independiente.

Parágrafo 3°. Los contribuyentes a que se refiere este artículo, deberán conservar en su poder los certificados de retención en la fuente expedidos por los agentes retenedores y exhibirlos cuando la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) lo requiera.

Parágrafo 4°. En el caso del literal d) de este artículo, serán no declarantes, siempre y cuando no se configuren los supuestos de hecho previstos en los artículos 20-1 y 20-2 del Estatuto Tributario en relación con establecimiento permanente. Si se configuran, deben cumplirse las obligaciones tributarias en los lugares y en los plazos determinados en el presente decreto.

En los anteriores términos se resuelve su consulta.

Finalmente le manifestamos que la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, con el fin de facilitar a los contribuyentes, usuarios y público en general el acceso directo a sus pronunciamientos doctrinarios, ha publicado en su página de Internet www.dian.gov.co, la base de conceptos en materia tributaria, aduanera y cambiaria expedidos desde el año 2001, a la cual se puede ingresar por el ícono de “Normatividad” -“técnica”-, dando click en el link “Doctrina Dirección de Gestión Jurídica”.

 

Atentamente,

 

 

LEONOR EUGENIA RUIZ DE VILLALOBOS

Subdirectora de Gestión Normativa y Doctrina

junio 17

Concepto 022 – Consejo Técnico de la Contaduría Pública

“Realizo esta consulta porque necesito saber si siendo una persona natural, con un negocio que corresponde a una ferretería, no tengo empleados porque quien atiende soy yo el propietario (sic), debo llevar contabilidad simplificada de manera obligatoria o puedo continuar llevando registro de ventas, gastos y costos en mi libro diario”

Concepto N° 022

04-04-2014

Consejo Técnico de la Contaduría Pública

 

 

Bogotá D. C.

 

REFERENCIA:
Fecha de Radicado 23 de Enero de 2014
Entidad de Origen Ministerio de Comercio, Industria y Turismo
N° de Radicación CTCP 2014-022- CONSULTA
Tema Definiciones varias

 

 

El Consejo Técnico de la Contaduría Pública en su carácter de organismo gubernamental de normalización técnica de normas contables, de información financiera y de aseguramiento de la información, atendiendo a lo dispuesto a la (sic) artículo 23 de la Constitución Política de Colombia, el artículo 13 y subsiguientes de la Ley 1437 de 2011 y el numeral 3 del artículo 33 Ley 43 de 1990, procede a responder una consulta

CONSULTA (TEXTUAL)

 

“Realizo esta consulta porque necesito saber si siendo una persona natural, con un negocio que corresponde a una ferretería, no tengo empleados porque quien atiende soy yo el propietario (sic), debo llevar contabilidad simplificada de manera obligatoria o puedo continuar llevando registro de ventas, gastos y costos en mi libro diario”

 

CONSIDERACIONES Y RESPUESTA

 

Dentro del carácter ya indicado, las respuestas del CTCP son de naturaleza general y abstracta, dado que su misión no consiste en resolver problemas específicos que correspondan a un caso particular.

De acuerdo con el artículo 19 del Código de Comercio, son los comerciantes los que están obligados a llevar contabilidad; además en el artículo 20 del Código de Comercio se especifican los actos mercantiles.

La Ley 1314 de 2009, por la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de información aceptados en Colombia, señala los obligados a llevar contabilidad así:

“ARTÍCULO 2o. ÁMBITO DE APLICACIÓN. La presente ley aplica a todas las personas naturales y jurídicas que, de acuerdo con la normatividad vigente, estén obligadas a llevar contabilidad, así como a los contadores públicos, funcionarios y demás personas encargadas de la preparación de estados financieros y otra información financiera, de su promulgación y aseguramiento. (…)”

De acuerdo con la información suministrada por el consultante, por el tipo de actividad que desarrolla se considera comerciante y por ende se encuentra obligado a llevar contabilidad.

En los términos anteriores se absuelve la consulta, indicando que para hacerlo, este organismo se ciñó a la información presentada por el consultante y los efectos de este escrito son los previstos por el artículo 28 del Código de Procedimiento Administrativo y de lo Contencioso Administrativo, los conceptos emitidos por las autoridades como respuestas a peticiones realizadas en ejercicio del derecho a formular consultas no serán de obligatorio cumplimiento o ejecución.

 

Cordialmente,

 

 

WILMAR FRANCO FRANCO

Presidente

junio 16

Identifique si está obligado a declarar renta

Existen cinco requisitos básicos que lo ponen en la lista de declarantes de renta de este año. Si usted es persona natural y cumple con alguno de estos, está en la obligación de declarar. Para hacerlo más sencillo, FP le señala ejemplos reales.

Con la Reforma Tributaria, los estándares de quienes deben declarar renta cambiaron, logrando que muchas más personas tengan que realizar su declaración. Sin embargo, es preciso aclarar que declarar renta no necesariamente implica pagar.

A continuación las cinco condiciones básicas que lo convierten en declarante y sus ejemplos según la Dian:

¿Quiénes deben declarar?

• Si su patrimonio bruto a diciembre 31 del 2013, superó las 4.500 Unidades de Valor Tributario, (UVT), equivalente a $120.785.000, debe presentar declaración de renta.

Es decir, que si usted agarra sus acciones, propiedades, ingresos y los suma y todo esto le da más de la cantidad estipulada anteriormente, debe declarar. Ahora bien, recuerde que estamos hablando del patrimonio bruto. Lo que indica que, si por ejemplo usted compró un apartamento de $200 millones, pero aún lo está pagando al banco y lo que le debe a este son $120 millones, igual usted debe hacer la cuenta en su patrimonio con los $200 millones de la propiedad, sin importar las deudas que tenga. Recuerde, es el patrimonio bruto.

• Los empleados, trabajadores por cuenta propia, y demás personas naturales que hayan tenido ingresos por $37.577.000 para el año gravable 2013 deben presentar declaración de renta. ??

Esto indica que si usted no tiene auto, no tiene casa, paga arriendo, pero ganó más de esa cantidad el año pasado debe declarar. Un claro indicador es si usted tiene un sueldo de más de $2.890.538. ¿Por qué? Pues porque si usted suma esta cantidad durante los doce meses del año y le suma las primas legales, esto le dará los 1.400 UVT que exige esta norma. Ahora bien, si gana menos de esto, pero tiene otro negocio, o se ganó un premio, debe declarar. Prácticamente este ítem abarca todo lo que ‘huela a ingreso’.

• Debe presentar declaración de renta si los consumos con tarjetas de crédito excedieron las 2.800 Unidades de Valor Tributario, UVT, equivalentes a $75.155.000.??

En este caso, si usted no tiene casa, no tiene trabajo, de está casada o casado, o sus padres le pagan una tarjeta de crédito, que está a su nombre y en esta usted consume más de la cantidad indicada, debe declarar.

• Debe presentar declaración de renta si los consumos con cualquier medio de pago excedieron las 2.800 Unidades de Valor Tributario, UVT, equivalentes a $75.155.000.??

En este ítem, si usted hizo negocios, grandes comprar por medio de efectivo o cheque por más de los 2.800 UVT debe declarar. Recuerde que las facturas hoy llevan su nombre en muchos locales comerciales, o si realizó grandes negocios de compra-venta y otra persona reporta que le vendió esto a usted, si no lo declara, puede generarle problemas.

• Si el valor total acumulado de consignaciones bancarias, y de depósitos a inversiones financieras, es superior a 4.500 Unidades de Valor Tributario, (UVT) equivalente $120.785.000 también debe presentar declaración.

Bueno, aquí puede ser que vendió algo y recibió grandes consignaciones, o tal vez se inició en bolsa y le fue magníficamente, por lo que realizó depósitos en acciones y esto superó la cifra indicada. Claramente, debe declarar.

Recuerde que si usted se encuentra entre quienes deben declarar renta este año, el plazo de vencimiento para las personas naturales inicia en agosto y culmina en octubre. Tampoco debe olvidar que este año existen cuatro formularios que cubren el IMAS para empleados, el IMAS para trabajadores por cuenta propia y los otros dos habituales que son el 110 (para las personas naturales obligadas a llevar libros de contabilidad) y el 210 (para las personas naturales no obligadas a llevar libros), ninguno sin costo.

Finanzas personales – SF

Artículo online AQUÍ

mayo 6

Oficio 011170 – DIAN

¿Las primas de los servidores públicos o empleados privados, legales y extralegales, hacen parte del ingreso bruto gravable por el IMAN para personas naturales empleadas?; ¿Qué ingresos laborales no se consideran factor salarial?; ¿Cuáles ingresos laborales se encuentran excluidos de la base gravable del impuesto de renta?; ¿Cuál es el período gravable para el IMAN de personas naturales empleadas?; ¿Quiénes están obligados a declarar renta?; ¿Quiénes están obligados a pagar el impuesto de renta y complementarios?; ¿Qué sucede si el salario de un empleado está sujeto a retención mínima en la fuente pero no está obligado a pagar ningún impuesto?; ¿Cuál es el procedimiento para recobrar saldos a favor en caso de que la retención en la fuente sea mayor a lo que se adeuda en impuestos?;

 

OFICIO N° 011170

12-02-2014

DIAN

 

 

Subdirección de Gestión Normativa y Doctrina

Bogotá, D.C.

100208221 – 000096

Ref: Radicado 02182 del 13/08/2013

De conformidad con el artículo 20 del Decreto 4048 de 2008 y la Orden Administrativa 0006 de 2009, es función de esta Subdirección absolver de modo general las consultas escritas que se formulen sobre interpretación y aplicación de las normas tributarias de carácter nacional, aduaneras y cambiarias en lo de competencia de esta entidad.

En particular se consulta sobre las siguientes inquietudes que serán absueltas en su correspondiente orden.

1.- ¿Las primas de los servidores públicos o empleados privados, legales y extralegales, hacen parte del ingreso bruto gravable por el IMAN para personas naturales empleadas?

Respuesta:

Todos los pagos laborales, sin importar como se denominen, se consideran ingresos para efectos de renta, y del IMAN, adicionalmente, están sometidos a retención en la fuente por renta.

Para efectos del IMAN el artículo 331 del Estatuto Tributario señala:

 

ARTÍCULO 331. IMPUESTO MÍNIMO ALTERNATIVO NACIONAL (IMAN) PARA PERSONAS NATURALES EMPLEADOS. Artículo adicionado por el artículo 10 de la Ley 1607 de 2012. El Impuesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN) para las personas naturales clasificadas en la categoría de empleados, es un sistema presuntivo y obligatorio de determinación de la base gravable y alícuota del impuesto sobre la renta y complementarios, el cual no admite para su cálculo depuraciones, deducciones ni aminoraciones estructurales, salvo las previstas en el artículo 332 de este Estatuto. Este sistema grava la renta que resulte de disminuir, de la totalidad de los ingresos brutos de cualquier origen obtenidos en el respectivo período gravable, los conceptos autorizados en el artículo 332 de este Estatuto. Las ganancias ocasionales contenidas en el Título III del Libro I de este Estatuto, no hacen parte de la base gravable del Impuesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN).

 

Dentro de los ingresos brutos de que trata este artículo, se entienden incluidos los ingresos obtenidos por el empleado por la realización de actividades económicas y la prestación de servicios personales por su propia cuenta y riesgo, siempre que se cumpla con el porcentaje señalado en el artículo 329 de este Estatuto. (Subrayados fuera de texto)

 

ARTÍCULO 332. DETERMINACIÓN DE LA RENTA GRAVABLE ALTERNATIVA. Artículo adicionado por el artículo 10 de la Ley 1607 de 2012. De la suma total de los ingresos obtenidos en el respectivo período gravable se podrán restar únicamente los conceptos relacionados a continuación, y el resultado que se obtenga constituye la Renta Gravable Alternativa:

 

a) Los dividendos y participaciones no gravados en cabeza del socio o accionista de conformidad con lo previsto en los artículos 48 y 49 de este Estatuto.

b) El valor de las indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban en virtud de seguros de daño en la parte correspondiente al daño emergente, de conformidad con el artículo 45 de este Estatuto.

c) Los aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo del empleado.

d) Los gastos de representación considerados como exentos de Impuesto sobre la Renta, según los requisitos y límites establecidos en el numeral 7 del artículo 206 de este Estatuto.

e) Los pagos catastróficos en salud efectivamente certificados, no cubiertos por el plan obligatorio de salud POS, de cualquier régimen, o por los planes complementarios y de medicina prepagada, siempre que superen el 30% del ingreso bruto del contribuyente en el respectivo año o período gravable. La deducción anual de los pagos está limitada al menor valor entre el 60% del ingreso bruto del contribuyente en el respectivo período o dos mil trescientas (2.300) UVT.

 

Para que proceda esta deducción, el contribuyente deberá contar con los soportes documentales idóneos donde conste la naturaleza de los pagos por este concepto, su cuantía, y el hecho de que estos han sido realizados a una entidad del sector salud efectivamente autorizada y vigilada por la Superintendencia Nacional de Salud.

 

El mismo tratamiento aplicará para pagos catastróficos en salud en el exterior, realizados a una entidad reconocida del sector salud, debidamente comprobados. El Gobierno Nacional reglamentará la materia.

 

f) El monto de las pérdidas sufridas en el año originadas en desastres o calamidades públicas, declaradas y en los términos establecidos por el Gobierno Nacional.

g) Los aportes obligatorios al sistema de seguridad social cancelados durante el respectivo período gravable, sobre el salario pagado a un empleado o empleada del servicio doméstico. Los trabajadores del servicio doméstico que el contribuyente contrate a través de empresas de servicios temporales, no darán derecho al beneficio tributario a que se refiere este artículo.

h) El costo fiscal, determinado de acuerdo con las normas contenidas en el Capítulo II del Título I del Libro I de este Estatuto, de los bienes enajenados, siempre y cuando no formen parte del giro ordinario de los negocios.

i) Indemnización por seguros de vida, el exceso del salario básico de los oficiales y suboficiales de las fuerzas militares y la policía nacional, el seguro por muerte y la compensación por muerte de las fuerzas militares y la policía nacional, indemnización por accidente de trabajo o enfermedad, licencia de maternidad y gastos funerarios.

j) Los retiros de los fondos de cesantías que efectúen los beneficiarios o partícipes sobre los aportes efectuados por los empleadores a título de cesantía de conformidad con lo dispuesto en el artículo 56-2 del Estatuto Tributario. Estos retiros no podrán ser sujetos de retención en la fuente bajo ningún concepto del impuesto sobre la renta para los beneficiarios o partícipes.

 

La norma es clara en señalar que los ingresos totales solo admiten para efectos de la depuración los conceptos señalados en el artículo 332 del E.T., en consecuencia, al no encontrarse entre los conceptos que se permiten disminuir las primas que perciben los empleados, no queda duda que estas hacen parte de los ingresos brutos para efectos del IMAN.

No sobra destacar que para efectos de la retención en la fuente sobre ingresos laborales, tampoco se excluyen las comisiones, bonificaciones o primas extralegales, por tanto, dichos conceptos se encuentran sujetos a retención en la fuente por renta.

2.- ¿Qué ingresos laborales no se consideran factor salarial?

Respuesta:

Los artículos 127 y 128 del Código Sustantivo de Trabajo definen los elementos integrantes del salario y que factores no constituyen salario.

 

ARTÍCULO 127. ELEMENTOS INTEGRANTES. Constituye salario no sólo la remuneración ordinaria, fija o variable, sino todo lo que recibe el trabajador en dinero o en especie como contraprestación directa del servicio, sea cualquiera la forma o denominación que se adopte, como primas, sobresueldos, bonificaciones habituales, valor del trabajo suplementario o de las horas extras, valor del trabajo en días de descanso obligatorio, porcentajes sobre ventas y comisiones.

 

ARTÍCULO 128. PAGOS QUE NO CONSTITUYEN SALARIOS. Artículo modificado por el artículo 15 de la Ley 50 de 1990. No constituyen salario las sumas que ocasionalmente y por mera liberalidad recibe el trabajador del empleador, como primas, bonificaciones o gratificaciones ocasionales, participación de utilidades, excedentes de las empresas de economía solidaria y lo que recibe en dinero o en especie no para su beneficio, ni para enriquecer su patrimonio, sino para desempeñar a cabalidad sus funciones, como gastos de representación, medios de transporte, elementos de trabajo y otros semejantes. Tampoco las prestaciones sociales de que tratan los títulos VIII y IX, ni los beneficios o auxilios habituales u ocasionales acordados convencional o contractualmente u otorgados en forma extralegal por el {empleador}, cuando las partes hayan dispuesto expresamente que no constituyen salario en dinero o en especie, tales como la alimentación, habitación o vestuario, las primas extralegales, de vacaciones, de servicios o de navidad.

 

Cabe recordar que la renta se depura a partir de los ingresos de cualquier origen; es decir, no importa si se reciben ingresos a título de salario o de otras fuentes, los ingresos percibidos se consideran gravados y hacen parte de los ingresos totales.

3.- ¿Cuáles ingresos laborales se encuentran excluidos de la base gravable del impuesto de renta?

Para efectos de la depuración de la base gravable del impuesto de renta y de la retención que corresponde a este gravamen, el Estatuto Tributario establece diferentes conceptos que se consideran no constitutivos de renta y otros exentos.

 

ARTÍCULO 385. PRIMERA OPCIÓN FRENTE A LA RETENCIÓN. Para efectos de la retención en la fuente, el retenedor deberá aplicar el procedimiento establecido en este artículo, o en el artículo siguiente:

 

Procedimiento 1. Con relación a los pagos gravables diferentes de la cesantía, los intereses sobre cesantía, y la prima mínima legal de servicios del sector privado o de navidad del sector público, el “valor a retener” mensualmente es el indicado frente al intervalo de la tabla al cual correspondan la totalidad de dichos pagos que se hagan al trabajador, directa o indirectamente, durante el respectivo mes. Si tales pagos se realizan por períodos inferiores a treinta (30) días, su retención podrá calcularse así:

 

a.- El valor total de los pagos gravables, recibidos directa o indirectamente por el trabajador en el respectivo período, se divide por el número de días a que correspondan tales pagos y su resultado se multiplica por 30;

b.- Se determina el porcentaje de retención que figure en la tabla frente al valor obtenido de acuerdo con lo previsto en el literal anterior y dicho porcentaje se aplica a la totalidad de los pagos gravables recibidos directa o indirectamente por el trabajador en el respectivo período. La cifra resultante será el “valor a retener”.

 

Cuando se trate de la prima mínima legal de servicios del sector privado, o de navidad del sector público, el “valor a retener” es el que figure frente al intervalo al cual corresponda la respectiva prima. (Subrayados fuera de texto)

 

ARTÍCULO 387-1. DISMINUCIÓN DE LA BASE DE RETENCIÓN POR PAGOS A TERCEROS POR CONCEPTO DE ALIMENTACIÓN. <Ajuste de salarios mínimos en términos de UVT por el artículo 51 de la Ley 1111 de 2006 (A partir del año gravable 2007). Artículo modificado por el artículo 84 de la Ley 788 de 2002. El nuevo texto es el siguiente:> Los pagos que efectúen los patronos a favor de terceras personas, por concepto de la alimentación del trabajador o su familia, o por concepto del suministro de alimentación para éstos en restaurantes propios o de terceros, al igual que los pagos por concepto de la compra de vales o tiquetes para la adquisición de alimentos del trabajador o su familia, son deducibles para el empleador y no constituyen ingreso para el trabajador, sino para el tercero que suministra los alimentos o presta el servicio de restaurante, sometido a la retención en la fuente que le corresponda en cabeza de estos últimos, siempre que el salario del trabajador beneficiado no exceda de 310 UVT. Lo anterior sin menoscabo de lo dispuesto en materia salarial por el Código Sustantivo de Trabajo.

 

Lo anterior de conformidad con el proceso de depuración contemplado en el artículo 26 del Estatuto Tributario.

RENTAS EXENTAS.

El artículo 126-1 del Estatuto Tributarios dispone que los aportes que haga el trabajador o su empleador al fondo de pensiones de jubilación e invalidez serán considerado como renta exenta en el año de su percepción; lo mismo aplica en relación con los aportes voluntarios a los seguros privados de pensiones o a los fondos de pensiones voluntarias y obligatorias.

A su vez el artículo 126-4 establece que las sumas que los contribuyentes personas naturales depositen en las cuentas de ahorro de ahorro (sic) denominadas “Ahorro para el fomento de la construcción (AFC) tienen el carácter de rentas exentas del impuesto sobre la renta y complementarios.

En los dos casos anteriores, hasta un valor que sumados estos beneficios no se exceda el treinta por ciento (30%) del ingreso laboral o del ingreso tributarios del año, y hasta un monto máximo de tres mil ochocientas UVT por año.

Por otra parte, en el caso particular de los ingresos el artículo 206 del Estatuto Tributario establece que rentas de trabajo se encuentran exentas del impuesto de renta.

 

ARTÍCULO 206. RENTAS DE TRABAJO EXENTAS. Están gravados con el impuesto sobre la renta y complementarios la totalidad de los pagos o abonos en cuenta provenientes de la relación laboral o legal y reglamentaria, con excepción de los siguientes:

 

1. Las indemnizaciones por accidente de trabajo o enfermedad.

2. Las indemnizaciones que impliquen protección a la maternidad.

3. Lo recibido por gastos de entierro del trabajador.

4. El auxilio de cesantía y los intereses sobre cesantías, siempre y cuando sean recibidos por trabajadores cuyo ingreso mensual promedio en los seis (6) últimos meses de vinculación laboral no exceda de 350 UVT.

 

Cuando el salario mensual promedio a que se refiere este numeral exceda de 350 UVT la parte no gravada se determinará así:

 

Salario mensual promedio Parte no gravada %
Entre 350 UVT y 410 UVT el 90%
Entre 410 UVT y 470 UVT el 80%
Entre 470 UVT y 530 UVT el 60%
Entre 530 UVT y 590 UVT el 40%
Entre 590 UVT y 650 UVT el 20%
De 650 UVT el 0%

 

5. Las pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre Riesgos Profesionales, hasta el año gravable de 1997. A partir del 1 de Enero de 1998 estarán gravadas sólo en la parte del pago mensual que exceda de 1.000 UVT.

 

El mismo tratamiento tendrán las Indemnizaciones Sustitutivas de las Pensiones o las devoluciones de saldos de ahorro pensional. Para el efecto, el valor exonerado del impuesto será el que resulte de multiplicar la suma equivalente a 1.000 UVT, calculados al momento de recibir la indemnización, por el número de meses a los cuales ésta corresponda.

 

6. El seguro por muerte, y las compensaciones por muerte de los miembros de las Fuerzas Militares y de la Policía Nacional.

7. <Incisos 1 y 2 INEXEQUIBLES>

 

CONDICIONALMENTE exequible> En el caso de los Magistrados de los Tribunales y de sus Fiscales*, se considerará como gastos de representación exentos un porcentaje equivalente al cincuenta por ciento (50%) de su salario. Para los Jueces de la República el porcentaje exento será del veinticinco por ciento (25%) sobre su salario.

 

En el caso de los rectores y profesores de universidades oficiales, los gastos de representación no podrán exceder del cincuenta por ciento (50%) de su salario.

 

8. El exceso del salario básico percibido por los oficiales y suboficiales de las Fuerzas Militares y de la Policía Nacional y de los agentes de ésta última.

9. Para los ciudadanos colombianos que integran las reservas de oficiales de primera y segunda clase de la fuerza aérea, mientras ejerzan actividades de piloto, navegante o ingeniero de vuelo, en empresas aéreas nacionales de transporte público y de trabajos aéreos especiales, solamente constituye renta gravable el sueldo que perciban de las respectivas empresas, con exclusión de las primas, bonificaciones, horas extras y demás complementos salariales.

10. El veinticinco por ciento (25%) del valor total de los pagos laborales, limitada mensualmente a doscientas cuarenta (240) UVT. El cálculo de esta renta exenta se efectuará una vez se detraiga del valor total de los pagos laborales recibidos por el trabajador, los ingresos no constitutivos de renta, las deducciones y las demás rentas exentas diferentes a la establecida en el presente numeral.

 

PARÁGRAFO 1o. La exención prevista en los numerales 1, 2, 3, 4, y 6 de este artículo, opera únicamente sobre los valores que correspondan al mínimo legal de que tratan las normas laborales; el excedente no está exento del impuesto de renta y complementarios.

 

PARÁGRAFO 2o. La exención prevista en el numeral 10o. no se otorgará sobre las cesantías, sobre la porción de los ingresos excluida o exonerada del impuesto de renta por otras disposiciones, ni sobre la parte gravable de las pensiones. La exención del factor prestacional a que se refiere el artículo 18 de la Ley 50 de 1990 queda sustituida por lo previsto en este numeral.

 

PARÁGRAFO3o. Para tener derecho a la exención consagrada en el numeral 5 de este artículo, el contribuyente debe cumplir los requisitos necesarios para acceder a la pensión, de acuerdo con la Ley 100 de 1993.

 

Adicionalmente, debe mencionarse que el artículo 5° de la Ley 1607 de 2012 modificó el parágrafo 1° del artículo 135 de la Ley 100 de 1993, indicando que los aportes voluntarios y obligatorios que se efectúen al sistema general de pensiones no harán parte de la base para aplicar la retención en la fuente por salarios y serán considerados una renta exenta.

Para efectos del IMAN deben aplicarse los artículos 331 y 332 del Estatuto Tributario, tal como se mencionó en la respuesta No. 1.

4.- ¿Cuál es el período gravable para el IMAN de personas naturales empleadas?

Respuesta:

El período gravable es de un año que corresponde a la vigencia fiscal que empieza el 1° de enero y termina el 31 de diciembre de cada año.

5.- ¿Quiénes están obligados a declarar renta?

Respuesta:

Todos los contribuyentes excepto lo que cumplan con las siguientes condiciones, que se señalan en el Decreto 2634 de 17 de diciembre de 2012, en el cual se señalan los declarantes por el año 2012:

 

ARTÍCULO 6. Contribuyentes obligados a presentar declaración del impuesto sobre la renta y complementarios. Están obligados a presentar declaración del impuesto sobre la renta y complementarios por el año gravable 2012, todos los contribuyentes sometidos a dicho impuesto, con excepción de los que se enumeran en el artículo siguiente.

 

Parágrafo. Son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios las Cajas de Compensación Familiar y los fondos de empleados, con respecto a los ingresos generados en actividades industriales, comerciales y en actividades financieras distintas a la inversión de su patrimonio, diferentes a las relacionadas con salud, educación, recreación y desarrollo social.

 

ARTÍCULO 7. Contribuyentes no obligados a presentar declaración del impuesto sobre la renta y complementarios. No están obligados a presentar declaración del impuesto sobre la renta y complementarios por el año gravable 2012 los siguientes contribuyentes:

 

a) Contribuyentes de menores ingresos

 

Los contribuyentes personas naturales y sucesiones ilíquidas, que no sean responsables del impuesto a las ventas que respecto al año gravable 2012 cumplan además los siguientes requisitos:

 

1.- Que los ingresos brutos sean inferiores a mil cuatrocientas (1.400) UVT ($36’469.000).

2.- Que el patrimonio bruto en el último día del mismo año o período gravable no exceda de cuatro mil quinientas (4.500) UVT ($117’221.000). 3. Que los consumos mediante tarjeta de crédito no excedan de dos mil ochocientas (2.800) UVT ($72’937.000). 4. Que el valor total de compras y consumos no supere las dos mil ochocientas (2.800) UVT ($72’937.000). 5. Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras, no excedan de cuatro mil quinientas (4.500) UVT ($117’221.000).

 

b) Asalariados

 

Los asalariados cuyos ingresos brutos provengan por lo menos en un ochenta por ciento (80%) de pagos originados en una relación laboral o legal y reglamentaria, que no sean responsables del impuesto sobre las ventas, siempre y cuando en relación con el año gravable 2012 se cumplan los siguientes requisitos adicionales:

 

1.- Que el patrimonio bruto en el último día del año gravable 2012 no exceda de cuatro mil quinientas (4.500) UVT ($117’221.000).

2.- Que el asalariado no haya obtenido durante el año gravable 2012 ingresos totales superiores a cuatro mil setenta y tres (4.073) UVT ($106’098.000).

3.- Que los consumos mediante tarjeta de crédito no excedan de dos mil ochocientas (2.800) UVT ($72’937.000).

4.- Que el valor total de compras y consumos no supere las dos mil ochocientas (2.800) UVT ($72’937. 000).

5- Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras, no exceda de cuatro mil quinientas (4.500) UVT ($117’221.000).

 

c) Trabajadores independientes

 

Sin perjuicio de lo previsto en los literales a) y b) anteriores, los trabajadores independientes que no sean responsables del impuesto a las ventas, cuyos ingresos brutos se encuentren debidamente facturados y de los mismos un ochenta por ciento (80%) o más se originen en honorarios, comisiones y servicios, sobre los cuales se hubiere practicado retención en la fuente, siempre y cuando, en relación con el año 2012 se cumplan los siguientes requisitos adicionales: 1. Que el patrimonio bruto en el último día del año gravable 2012 no exceda de cuatro mil quinientas (4.500) UVT ($117’221.000). 2. Que el trabajador independiente no haya obtenido durante el año gravable 2012 ingresos totales superiores a tres mil trescientas (3.300) UVT ($85’962.000). 3. Que los consumos mediante tarjeta de crédito no excedan dos mil ochocientas (2.800) UVT ($72’937.000).

4. Que el valor total de compras y consumos no supere las dos mil ochocientas (2.800) UVT ($72’937.000).

5. Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras, no exceda de cuatro mil quinientas (4.500) UVT ($117’221.000).

 

d) Personas naturales o jurídicas extranjeras.

 

Las personas naturales o jurídicas extranjeras, sin residencia o domicilio en el país, cuando la totalidad de sus ingresos hubieren estado sometidos a la retención en la fuente de que tratan los artículos 407 a 411, inclusive, del Estatuto Tributario y dicha retención en la fuente les hubiere sido practicada.

 

e) Empresas de transporte internacional.

 

Las empresas de transporte aéreo o marítimo sin domicilio en el país, siempre y cuando se les hubiere practicado las retenciones de que trata el artículo 414-1 del Estatuto Tributario, y la totalidad de sus ingresos provengan de servicios de transporte internacional.

 

Parágrafo 1. Dentro de los ingresos que sirven de base para efectuar el cómputo a que se refiere el literal b) del presente artículo, no deben incluirse los correspondientes a la enajenación de activos fijos, ni los provenientes de loterías, rifas, apuestas o similares.

 

En el caso de los contribuyentes de menores ingresos y trabajadores independientes a que se refieren los literales a) y c) del presente artículo, para efectos del cómputo de los ingresos deberán incluir también los correspondientes a enajenación de activos fijos, loterías, rifas, apuestas o similares, así como los originados en herencias, legados, donaciones y porción conyugal.

 

Parágrafo 2. Para los efectos del presente artículo, dentro de los ingresos originados en la relación laboral o legal y reglamentaria, se entienden incorporadas las pensiones de jubilación, vejez, invalidez y muerte.

 

Parágrafo 3. Los contribuyentes a que se refiere este artículo, deberán conservar en su poder los certificados de retención en la fuente expedidos por los agentes retenedores y exhibirlos cuando la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales lo requiera.

 

Parágrafo 4. Los trabajadores que hayan obtenido ingresos como asalariados y como trabajadores independientes, deberán sumar los ingresos correspondientes a los dos conceptos, para establecer el límite de ingresos brutos a partir del cual están obligados a presentar declaración del impuesto sobre la renta.

 

6.- ¿Quiénes están obligados a pagar el impuesto de renta y complementarios?

Respuesta:

Todos los contribuyentes. Para el caso de los no obligados a declarar el impuesto es el equivalente a las retenciones practicadas y para los declarantes el resultado de los valores consignados en su declaración.

7.- ¿Qué sucede si el salario de un empleado está sujeto a retención mínima en la fuente pero no está obligado a pagar ningún impuesto?

Respuesta:

De acuerdo con el artículo 6 del Estatuto Tributario, los no declarantes pueden presentar declaración de renta para efecto de solicitar devoluciones si existe un saldo a favor.

El procedimiento de devoluciones, se menciona en la siguiente respuesta.

 

ARTÍCULO 6o. DECLARACIÓN VOLUNTARIA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. Artículo modificado por el artículo 1 de la Ley 1607 de 2012. El impuesto sobre la renta y complementarios, a cargo de los contribuyentes no obligados a declarar, es el que resulte de sumar las retenciones en la fuente por todo concepto que deban aplicarse a los pagos o abonos en cuenta, según el caso, realizados al contribuyente durante el respectivo año o período gravable.

 

PARÁGRAFO. Las personas naturales residentes en el país a quienes les hayan practicado retenciones en la fuente y que de acuerdo con las disposiciones de este Estatuto no estén obligadas a presentar declaración del impuesto sobre la renta y complementarios, podrán presentarla. Dicha declaración produce efectos legales y se regirá por lo dispuesto en el Libro I de este Estatuto.

 

8.- ¿Cuál es el procedimiento para recobrar saldos a favor en caso de que la retención en la fuente sea mayor a lo que se adeuda en impuestos?

Respuesta:

Previamente se debe cumplir con una declaración del impuesto sobre la renta y complementarios para luego adelantar el procedimiento de devoluciones de saldos a favor contemplado en la Resolución Número 000151 de 30 de noviembre de 2012 “Por la cual se establece el procedimiento para la presentación de las solicitudes de devolución y/o compensación por saldos a favor generados en declaraciones de renta y ventas”

Entre los artículos pertinentes de esta resolución se encuentran:

 

ARTÍCULO 3. Presentación de la Solicitud de Devolución y/o Compensación utilizando el servicio informático electrónico. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y los responsables de IVA, deberán presentar su solicitud de devolución y/o compensación y los requisitos generales y especiales, cuando procedan, utilizando el servicio informático electrónico de devoluciones y compensaciones, dispuesto en la página Web www.dian.gov.co.

 

La solicitud de devolución y/o compensación, así como los requisitos generales y especiales señalados en el Decreto 2277 de 2012, deben presentarse utilizando el mecanismo de firma digital y haciendo uso de los Formatos indicados en el artículo 4 de la presente Resolución.

 

De conformidad con lo establecido en el artículo 22 del Decreto 2277 de 2012, el trámite virtual inicia con el diligenciamiento de la solicitud de devolución y/o compensación en el formato prescrito para el efecto. Los demás requisitos deberán entregarse en forma virtual dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes contados a partir de la fecha de diligenciamiento de dicha solicitud. De lo contrario el trámite iniciado virtualmente se cerrará automáticamente y el solicitante deberá iniciar uno nuevo.

 

Para las solicitudes de devolución y/o compensación presentadas con garantía, deberá allegarse el documento físico a la Dirección Seccional correspondiente dentro del término señalado en artículo 22 del Decreto 2277 de 2012.

 

La solicitud de devolución y/o compensación se entenderá radicada cuando se presente la misma junto con sus requisitos en los términos señalados en este artículo; para el efecto el Servicio Informático de Devoluciones y Compensaciones generará un número y fecha de radicación.

 

El solicitante de devolución y/o compensación podrá hacer seguimiento del estado de su trámite con el número de “asunto” correspondiente al radicado asignado por el Servicio Informático Electrónico.

 

Parágrafo. Los términos establecidos en los artículos 855 y 860 del Estatuto Tributario se contarán a partir del día hábil siguiente a la radicación de la solicitud.

 

ARTÍCULO 4. Documentos soporte para la solicitud de devolución y/o compensación. La solicitud de devolución y/o compensación, así como los requisitos generales y especiales de que trata el Decreto 2277 de 2012, deberán presentarse de manera virtual o física en los eventos establecidos por la Dirección de Impuestos y aduanas Nacionales, utilizando los siguientes Formatos que hacen parte integral de esta Resolución:

 

CÓDIGO FORMATO NOMBRE FORMATO REQUISITOS DECRETO 2277 DE 2012
010 Solicitud de devolución y/o compensación Artículo 2
1391 Registro información de poder Artículo 2 Literal B
Requisitos generales
1384 Información de existencia y representación Legal Artículo 2 Literal A
1385 Información de la garantía Artículo 2 Literal C
1336 Registro ingreso de documento físico allegado por el contribuyente Artículo 850 E.T.
1668 Información constancia titularidad cuenta bancaria Artículo 20
Requisitos especiales de renta
1220 Relación de retenciones en la fuente a título de renta Artículo 3
Requisitos especiales de IVA
1222 Ajuste a cero Impuesto sobre las ventas por pagar Artículo 4 Literal A
1438 Ajuste cero impuesto sobre las ventas retenido Artículo 4 Parágrafo 2
1439 Relación de Impuestos descontables diferentes a importaciones Artículo 4 Literal B
1440 Relación de IVA retenido Artículo 4 Parágrafo 2
1441 Relación de IVA descontable por importaciones Artículo 4 Literal C
1442 Relación DEX y documentos de exportación Artículo 4 Literales D y E
1444 Información de certificado al proveedor-CP Artículo 4 Literales F y G
1447 Servicios prestados en el país para ser exportados o utilizados por residentes en el exterior Artículo 4 Literal H
1670 Impuestos descontables de proveedores a sociedades de comercialización internacional Artículo 4 Literal i
1478 Exportaciones por usuarios industriales de zona franca Artículo 4 Parágrafo 3
1479 Ventas desde territorio nacional a usuarios de zona franca Artículo 4
1460 Productores de bienes exentos Artículo 5
1754 Información del certificado Sacrificio de animales Artículo 5
1763 Ubicación donde se efectúo la actividad Artículo 5
1477 Información de certificado del ministerio de cultura Artículo 478 E.T.

 

 

ARTÍCULO 8. Presentación de la Solicitud de Devolución y/o Compensación manualmente. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y los responsables de IVA no obligados a presentar la solicitud de devolución y/o compensación utilizando los Servicios Informáticos Electrónicos, deberán hacerlo ante la Dirección Seccional competente, utilizando los modelos de los Formatos señalados en el artículo 4 de esta Resolución, que estarán publicados en el portal Web de la DIAN, con excepción de los Formatos 1384, 1385, 1336, 1668, 1477, 1222, 1438, 1447, 1754 y 1763; con la obligación de allegar físicamente los requisitos correspondientes a dichos formatos expresamente señalados en el Decreto 2277 de 2012.

 

La documentación relacionada con la solicitud de devolución y/o compensación deberá entregarse foliada y en el siguiente orden:

 

1. Carátula

2. Solicitud

3. Requisitos generales

4. Requisitos especiales

 

Todas las inquietudes relacionadas con el impuesto de renta y complementarios, pueden ser consultadas en la página de la DIAN www.dian.gov.co en el vínculo: servicio al ciudadano/trámites y/o preguntas frecuentes.

En los anteriores términos se resuelve su solicitud y cordialmente le informamos que tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiaria, como los conceptos emitidos por la Dirección de Gestión Jurídica en estas materias pueden consultarse directamente en nuestra base de datos jurídica ingresando a la página electrónica de la DIAN: www.dian.gov.co siguiendo los iconos: “Normatividad” – “técnica” y seleccionando “Doctrina” y “Dirección Gestión Jurídica”.

 

Atentamente,

 

 

LEONOR EUGENIA RUIZ DE VILLALOBOS

Subdirectora de Gestión Normativa y Doctrina

abril 3

Concepto 414 – Consejo Técnico de la Contaduría Pública

¿Las Empresas vigiladas por alguna Superintendencia, como por ejemplo Financiera o de Salud están obligadas a presentar información financiera bajo NIIF perteneciendo únicamente al grupo 1?

Concepto N° 414

27-02-2014

Consejo Técnico de la Contaduría Pública

 

Bogotá D. C.

 

REFERENCIA:
Fecha de Radicado 11 de Diciembre de 2013
Entidad de Origen Ministerio de Comercio, Industria y Turismo
N° de Radicación CTCP 2013-414- CONSULTA
Tema Obligados a presentar información financiera bajo NIIF

 

 

El Consejo Técnico de la Contaduría Pública en su carácter de organismo gubernamental de normalización técnica de normas contables, de información financiera y de aseguramiento de la información, atendiendo lo dispuesto en el artículo 6 y 8 de la Ley 1314 de 2009 y en el Decreto Reglamentario 3567 de 2011, procede a responder una consulta.

CONSULTA (textual)

 

“¿Las Empresas vigiladas por alguna Superintendencia, como por ejemplo Financiera o de Salud están obligadas a presentar información financiera bajo NIIF perteneciendo únicamente al grupo 1?”

 

CONSIDERACIONES Y RESPUESTA

 

Dentro del carácter ya indicado, las respuestas del CTCP son de naturaleza general y abstracta, dado que su misión no consiste en resolver problemas específicos que correspondan a un caso particular.

De acuerdo a la pregunta del consultante:

Cada entidad deberá identificar el grupo al que pertenece considerando el cronograma de implementación definido en los decretos reglamentarios.

La Ley No. 1314 de 2009, estableció las autoridades responsables para expedir normas contables, de información financiera y de aseguramiento de la información, que conformen un sistema único y homogéneo de alta calidad, comprensible y de forzosa observancia que aplica para todas las personas naturales y jurídicas que de acuerdo con la ley estén obligadas a llevar contabilidad.

El artículo 2° de la Ley No. 1314 de 2009 especifica los obligados a llevar contabilidad:

“ÁMBITO DE APLICACIÓN. La presente ley aplica a todas las personas naturales y jurídicas que, de acuerdo con la normatividad vigente, estén obligadas a llevar contabilidad, así como a los contadores públicos, funcionarios y demás personas encargadas de la preparación de estados financieros y otra información financiera, de su promulgación y aseguramiento (…)”

 

En Colombia, están obligadas a presentar información financiera de acuerdo con las Normas de Información Financiera (NIF), los entes económicos clasificados dentro del grupo 1 teniendo en cuenta los lineamientos descritos en los decretos No.: 2784 de 2012, 3023 de 2013 y 3024 de 2013; los del grupo 2, teniendo en cuenta los lineamientos descritos en el decreto No. 3022 de 2013, independientemente de la Superintendencia que los vigile.

De acuerdo con el Decreto No. 2784 de 2012 y sus modificaciones, pertenecen al grupo No. 1: los Emisores de valores, las Entidades y negocios de interés público y las Entidades que no estén en los literales anteriores que cuenten con una planta de personal mayor a 200 trabajadores o con activos totales superiores a 30.000 salarios mínimos mensuales legales vigentes (SMMLV) y que, adicionalmente cumplan con cualquiera de los parámetros descritos en el artículo 1, ci-civ de este decreto. Los entes económicos clasificados dentro del grupo 1, aplicarán las NIIF plenas descritas en el Decreto No. 2784 de 2012 y sus modificaciones.

Artículo 1, Decreto No. 2784 de 2012.

“Ámbito de aplicación. El presente decreto será aplicable a los preparadores, de información financiera que conforman el Grupo 1, así:

 

a. Emisores de valores. Entidades y negocios fiduciarios que tengan valores inscritos en el Registro Nacional de Valores y Emisores –RNVE en los términos del artículo 1.1.1.1.1. del Decreto 2555 de 2010;

b. Entidades y negocios de interés público;

c. Entidades que no estén en los literales anteriores, que cuenten con una planta de personal mayor a 200 trabajadores o con activos totales superiores a 30.000 salarios mínimos mensuales legales vigentes (SMMLV) y que, adicionalmente, cumplan con cualquiera de los siguientes parámetros:

 

i. Ser subordinada o sucursal de una compañía extranjera que aplique NIIF plenas;

ii. Ser subordinada o matriz de una compañía nacional que deba aplicar NIIF plenas;

iii. Ser matriz, asociada o negocio conjunto de una o más entidades extranjeras que apliquen NIIF plenas.

iv. Realizar importaciones o exportaciones que representen más del 50% de las compras o de las ventas respectivamente.”

 

Independientemente de la Superintendencia que vigile la compañía, de acuerdo con el Decreto No. 3022 de 2013, las entidades que no cumplan con los requisitos del artículo 1° del Decreto No. 2784 de 2012 y sus modificaciones, los portafolios de terceros administrados por las sociedades comisionistas de bolsa de valores, los negocios fiduciarios y cualquier otro vehículo de propósito especial, administrados por entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia, deberán presentar información financiera con base en lo descrito en dicho decreto. Los entes económicos clasificados dentro del grupo 2, aplicarán las NIIF para Pymes descritas en el Decreto No. 3022 de 2013 y sus modificaciones.

Artículo 1. Decreto No. 3022 de 2013

 

“Ámbito de Aplicación. El presente decreto será aplicable a los preparadores de información financiera que conforman el Grupo 2, detallados a continuación:

 

a) Entidades que no cumplan con los requisitos del artículo 1° del Decreto 2784 de 2012 y sus modificaciones o adiciones, ni con los requisitos del capítulo 1° del marco técnico normativo de información financiera anexo al decreto 2706 de 2012;

b) Los portafolios de terceros administrados por las sociedades comisionistas de bolsa de valores, los negocios fiduciarios y cualquier otro vehículo de propósito especial, administrados por entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia, que no establezcan contractualmente aplicar el marco técnico normativo establecido en el Anexo del Decreto 2784 de 2012 ni sean de interés público. Cuando sea necesario, el cálculo del número de trabajadores y de los activos totales para establecer la pertenencia al Grupo 2, se hará con base en el promedio de doce (12) meses correspondiente al año anterior al período de preparación obligatoria definido en el cronograma establecido en el artículo 3 de este Decreto, o al año inmediatamente anterior al período con el cual se determine la obligación de aplicar el Marco Técnico Normativo de que trata este Decreto, en períodos posteriores de preparación obligatoria aludido.

 

Para efectos del cálculo de número de trabajadores, se considerarán como tales aquellas personas que presten de manera personal y directa servicios a la entidad a cambio de una remuneración, independientemente de la naturaleza jurídica del contrato”.

 

Artículo 2, Decreto No. 3022 de 2013

“Marco técnico normativo para los preparadores de información financiera que conforman el Grupo 2. Se establece un régimen normativo para los preparadores de información financiera que conforman el Grupo 2, quienes deberán aplicar el marco regulatorio dispuesto en el anexo que hace parte integral de este Decreto, para sus estados financieros individuales, separados, consolidados y combinados.

 

Parágrafo: Se consideran estados “financieros individuales, aquellos que cumplen con los requerimientos de las Secciones 3 a 7 de la NIIF para las PYMES, normas anexas al presente decreto, y presentados por una entidad que no tiene inversiones en las cuales tenga la condición de asociada, negocio conjunto o controladora”.

 

En los términos anteriores se absuelve la consulta, indicando que para hacerlo, este organismo se ciñó a la información presentada por el consultante y los efectos de este escrito son los previstos por el artículo 28 del Código de Procedimiento Administrativo y de lo Contencioso Administrativo, los conceptos emitidos por las autoridades como respuestas a peticiones realizadas en ejercicio del derecho a formular consultas no serán de obligatorio cumplimiento o ejecución.

 

Cordialmente,

 

 

WILMAR FRANCO FRANCO

Presidente

abril 3

Formato 1732, ¿quiénes son los obligados y exonerados de presentarlo?

Ninguna persona natural que no lleve contabilidad quedaría obligada a elaborar el Formato 1732, pues este es sólo para los que declaren en un formulario 110. Atentos a lo que indica el art. 2 de la Resolución 0060 de 2014.

La DIAN ha exigido que ciertos Declarantes de Renta obligados a llevar contabilidad durante el 2013, quienes presentarán su declaración de renta año gravable 2013 en el Formulario 110, deberán elaborar de nuevo el Formato 1732, que tiene nueva versión, la 6.0 y que viene acompañado de un instructivo.

¿Quiénes quedan obligados a presentar el Formato 1732, año gravable 2013?
  • Contribuyente, sea Persona Natural o Jurídica, que sí es obligado a llevar contabilidad.
  • Que sí presentará la declaración de renta año gravable 2013 en el formulario 110.
  • Que sí le aplica aunque sea uno de los cuatro criterios del art. 2 de la Resolución 0060 del 20 de feb. de 2014.
  • Y si se llegan a liquidar durante el 2014, también tendrá que diligenciarlo por fracción de año gravable 2014 antes de presentar su formulario 110 por fracción de año gravable 2014.
¿Quiénes quedan exonerados?
  • Las entidades que usan el mismo formulario 110 no para hacer una “Declaración de Renta” sino para presentar una “Declaración de Ingresos y Patrimonio”.
  • Las Personas Naturales que llevan contabilidad, pero que no les aplique ninguno de esos criterios “a” hasta “d” del art. 2 de la Resolución 0060 de 2014.
  • Es claro que ninguna Persona Natural de las que no llevan contabilidad quedaría obligada a elaborar el Formato 1732 pues este es solo para los que declararán en un formulario 110.
  • En el caso particular del año gravable 2013 y la Declaración de Renta de las Personas Naturales, si una Persona Natural es comerciante obligado a llevar contabilidad, pero se cambia a elaborar los nuevos Formularios 230 o 240 del IMAS, y si inicialmente le hubiera correspondido presentar el Formato 1732, se salvaría de hacer ese Formato 1732.
Para recordar
  • Frente al hecho que el art. 2 de la Resolución 0060 indica que todos los que fuesen grandes contribuyentes a enero 31 de 2014 también están obligados a elaborar el formato 1732 del año gravable 2013, recuerde que con la Resolución 0041 de enero 30 de 2014 la DIAN definió que el listado de grandes contribuyentes solo sería de 3.576 y no 8.524, cifra que se manejaba hasta antes de enero 30 de 2014.
  • Es previsible que el número de contribuyentes obligados a entregar el Formato 1732 por el año gravable 2013 será mucho menor que los casi 62.000 que tuvieron la obligación de entregarlo por el año gravable 2012.

Actualícese – 10 de marzo de 2014

Artículo online AQUÍ

diciembre 16

Concepto 307 – Consejo Técnico de la Contaduría Pública

Por lo anterior, deberán realizar la convergencia a estándares internacionales, las personas naturales que estén obligadas a llevar contabilidad, o las que sin tener esta obligación de forma expresa, la quieran hacer valer como prueba.

Concepto Nº 307

25-11-2013

Consejo Técnico de la Contaduría Pública

 

REFERENCIA:
Fecha de Radicado 08 de Octubre de 2013
Entidad de Origen Ministerio de Comercio, Industria y Turismo
Nº de Radicación CTCP 2013-307 – CONSULTA
Tema Personas naturales obligadas a implementar las NIIF

 

 

El Consejo Técnico de la Contaduría Pública en su carácter de organismo gubernamental de normalización técnica de normas contables, de información financiera y de aseguramiento de la información, atendiendo lo dispuesto en el artículo 6 y 8 de la Ley 1314 de 2009 y en el Decreto Reglamentario 3567 de 2011, procede a responder una consulta.

CONSULTA (TEXTUAL)

 

“Comedidamente me dirijo a ustedes, con el fin de solicitarles claridad en el siguiente tema:

 

permito solicitarles me precisen que personas naturales tienen la obligatoriedad de implementar las NIIF.” (sic)

 

CONSIDERACIONES Y RESPUESTA

 

Dentro del carácter ya indicado, las respuestas del CTCP son de naturaleza general y abstracta, dado que su misión no consiste en resolver problemas específicos que correspondan a un caso particular.

La ley 1314 de 2009 en el artículo 2 especifica que: “La presente ley aplica a todas las personas naturales y jurídicas que, de acuerdo con la normatividad vigente, estén obligadas a llevar contabilidad, así como a los contadores públicos, funcionarios y demás personas encargadas de la preparación de estados financieros y otra información financiera, de su promulgación y aseguramiento (…)”. Así mismo, el parágrafo del citado artículo indica que: Deberán sujetarse a esta ley y a las normas que se expidan con base en ella, quienes sin estar obligados a observarla pretendan hacer valer su información como prueba”. (Subrayado fuera del texto)

 

Por lo anterior, deberán realizar la convergencia a estándares internacionales, las personas naturales que estén obligadas a llevar contabilidad, o las que sin tener esta obligación de forma expresa, la quieran hacer valer como prueba. En este sentido, deberán identificar el grupo al que pertenecen según el ámbito de aplicación definido en los decretos reglamentarios 2706 de 2012, 2784 de 2012 y 1851 de 2013; por tanto, aplicarán el marco técnico correspondiente en consonancia con el grupo en que clasifiquen, así:

  • Grupo 1: Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).

  • Grupo 2: Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES)

  • Grupo 3: Marco Técnico Normativo de Información Financiera para las Microempresas (NIF para las microempresas)

En los términos anteriores se absuelve la consulta, indicando que para hacerlo, este organismo tuvo en cuenta la información presentada por el consultante y los efectos de este escrito son los previstos por el artículo 28 del Código de Procedimiento Administrativo y de lo Contencioso Administrativo, los conceptos emitidos por las autoridades como respuestas a peticiones realizadas en ejercicio del derecho a formular consultas no serán de obligatorio cumplimiento o ejecución.

 

Cordialmente,

 

 

LUIS ALONSO COLMENARES RODRÍGUEZ

Presidente

marzo 18

Oficio 006475 – DIAN

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO./ OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIÓN DE RENTA./ OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD./ FORMULARIO 110./ FORMATO 1732./ SE RATIFICA EL OFICIO DIAN 54337 DE 2012.// “…El oficio número 533 de agosto 27 de 2012 precisó: que para efectos tributarios los obligados tanto a presentar la declaración de renta en el formulario 110 como la información para efectos tributarios formato 1732, son aquellos que por ley deben llevar contabilidad…”

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